Richiamando le disposizioni dell’art. 9 bis del D.L. n.47/2014, il Ministero ritiene che spetta al contribuente individuare l’immobile da equiparare all’abitazione principale ai fini della esenzione IMU e dell’aliquota TASI dovuta.

Testo integrale della risoluzione

Nella pronuncia si fa presente che in primo luogo occorre verificare se le cooperative possano rientrare nel concetto di “imprese costruttrici”, quale requisito essenziale per l’applicazione delle disposizioni agevolative.

É necessario inoltre che sussista la condizione che i fabbricati siano destinati dall’impresa alla vendita mediante l’assegnazione ai soci. A tale riguardo vengono richiamate alcune sentenze della Cassazione che hanno chiarito il concetto di “assegnazione” quale cessione di beni a titolo oneroso.

Viene precisato infine che le disposizioni riguardanti il regime IMU si estendono anche all’applicazione della TASI ai fini della individuazione della relativa aliquota.

Testo integrale della risoluzione

Per tale motivo le casse edili, in quanto enti non commerciali in possesso dei requisiti soggettivi ed oggettivi previsti dalla normativa di riferimento, nel caso in cui utilizzino immobili per la erogazione di prestazioni previdenziali ed assistenziali obbligatorie, possono godere della esenzione IMU/TASI.

Testo della risoluzione

Vengono inoltre precisate le tipologie di pensioni rientranti nella disposizione di riferimento (art. 9 bis del D.L. n. 47/2014) e chiarito che i Comuni non possono con Regolamento stabilire ulteriori ipotesi di agevolazioni oltre quelle indicate nella norma suddetta.

Testo della Nota

Tale norma, infatti, subordina la esenzione alla condizione che il fabbricato sia stato costruito e risulti ancora di proprietà dell’impresa costruttrice , non sia locato e sia destinato alla vendita.

Le cooperative edilizie , per la natura e per le finalità perseguite, non possono assimilarsi alle imprese costruttrici in quanto realizzano lo scopo sociale con l’assegnazione ai soci, dai quali attingono le risorse finanziarie.

Consulta la Nota dell’IFEL

DOCUMENTI COLLEGATI

IFEL – Dichiarazione Tasi – Nota di approfondimento, anche con riferimento alla – Risoluzione Ministero dell’Economia n. 3/DF del 25 marzo 2015

Ministero dell’Economia e delle Finanze – RISOLUZIONE N. 3/DF – Tributo per i servizi indivisibili (TASI). Modello di dichiarazione. Applicazione delle disposizioni concernenti l’approvazione del modello di dichiarazione relativo all’imposta municipale propria

Con l’Ordinanza n.3370 del 5 marzo il TAR ha ritenuto opportuno ai fini della decisione di acquisire dall’Istatuna relazione fissando altresì per l’udienza di merito la data del 17 giugno 2015.

Tale questione è di grande importanza in quanto l’esenzione in questione si applica, secondo quanto disposto dalla lett. a) dell’art. 1 del D. L. n. 4 del 2015, a tutti terreni agricoli, nonché a quelli non coltivati, ubicati nei comuni classificati totalmente montani, di cui all’elenco dei comuni italiani predisposto dall’ISTAT e, ai sensi della successiva lett. b), ai terreni agricoli, nonché a quelli non coltivati, purché posseduti e condotti dai CD e dagli IAP, iscritti nella previdenza agricola, ubicati nei comuni classificati parzialmente montani di cui allo stesso elenco ISTAT.

La mancata chiarezza in materia costituisce un elemento di grande confusione in merito alla corretta applicazione delle esenzioni.

 Testo dell’ordinanza

Occorre sottolineare che l’esenzione in parola si applica nel primo caso a tutti i terreni agricoli, indipendentemente dalla qualifica soggettiva del possessore, mentre nel secondo caso è necessario che il possessore sia un CD o uno IAP, iscritto nella previdenza agricola. Pertanto, in questa seconda ipotesi, non rientrano nel perimetro di applicazione dell’esenzione di cui alla lett. b) dell’art. 1 del D. L. n. 4 del 2015, i terreni posseduti da soggetti diversi da CD e IAP, vale a dire posseduti dai cosiddetti rentiers.

Testo integrale

Viene precisato che l’esenzione per i terreni di cui all’art.1, comma 1, lettera b) del D.L. deve intendersi nel senso che valga solo per i terreni posseduti da coltivatori diretti e da imprenditori professionali iscritti nella previdenza agricola, anche se dati in concessione od affitto a soggetti in possesso dei suddetti requisiti.

Laddove l’IMU sia dovuta, l’aliquota dello o,76 per cento è sempre applicabile qualora il Comune non abbia deliberato una aliquota diversa.

E’ altresì chiarito che per l’anno 2014 il versamento per le fattispecie assoggettate al tributo debba essere eseguito entro il 10 febbraio 2015.

LINK CORRELATO

MEF => IMU – Risoluzione n. 2/DF del 3 febbraio 2015 – Esenzione per i terreni agricoli

L’IFEL, con propria NOTA del 13 gennaio 2015 , commenta la decisione del TAR LAZIO del 22 dicembre 2014 che ha sospeso l’applicazione del decreto interministeriale 28 novembre 2014 con il quale sono stati individuati i nuovi criteri per accedere all’esenzione dal’IMU per i terreni agricoli montani.

Con tale decisione il TAR ha accolto le ragioni sostenute dal’ANCI ed ha fissato per il 21 gennaio 2015 la data per la trattazione collegiale del provvedimento impugnato. Di conseguenza appare troppo a ridosso la scadenza del versamento prevista per il 26 gennaio 2015 nel comma 692 della Legge di Stabilità 2015, per cui si ritiene necessaria una ulteriore proroga da parte del legislatore.

LINK CORRELATI

Nota IFEL

L’articolo 1 del decreto, con il comma 1, sposta al 26 gennaio 2015 il termine per il versamento dell’IMU per i terreni agricoli montani . L’aliquota è quella di base di cui all’art. 13, c.6, del D.L. n.201/2011, a meno che i Comuni abbiano approvato specifiche aliquote.

Nel comma 2 è stabilito altresì che i Comuni accertano nel bilancio 2014 gli importi a titolo di maggior gettito derivante dalla revisione dei terreni agricoli montani, a fronte della corrispondente riduzione del Fondo di solidarietà comunale.

Consulta il Decreto Legge n. 185 del 16 dicembre 2014

Cambia il quadro di riferimento della tassazione sui terreni montani e di collina con il decreto interministeriale 28 novembre 2014 in attesa di pubblicazione in Gazzetta ufficiale e previsto dall’art. 22 del decreto legge 66/2014 (c.d. decreto Irpef).

Finora l’elenco allegato alla circolare 9/1993 stabiliva quali fossero i comuni di collina e di montagna esenti dal pagamento dell’Ici prima e dell’Imu poi ai sensi dell’art. 7 del decreto legislativo n. 504/1992 lettera h, applicabile all’imposta municipale in base all’art. 9 comma 8 del D.lgs n. 23/2011.

Occorre ricordare che la normativa Imu ha incluso nella tassazione qualsiasi immobile, anche i terreni incolti, come spiega l’art. 2 della circolare n. 3 del 18 maggio 2013 e teoricamente anche gli “orticelli”, mentre per l’Ici si indicava come presupposto dell’imposta solo il possesso di terreni agricoli.

La circolare n. 9 del 14 giugno 1993 chiariva che i terreni “incolti”, cioè quelli diversi dalle aree fabbricabili, sui quali non vengono esercitate le attività agricole nel senso civilistico e i cd. “orticelli” ovvero terreni, sempre diversi dalle aree fabbricabili, sui quali le attività agricole sono svolte in maniera non imprenditoriale, restavano oggettivamente al di fuori del campo di applicazione dell’Ici.

In forza di tale decreto di recente emanazione a firma congiunta del ministro dell’economia, dell’interno e delle politiche agricole, l’esenzione prima prevista per tutti i terreni di collina e di montagna contenuti nell’elenco ora si riduce a casi ben precisi.

Il decreto citato distingue tre fattispecie di terreni individuate dall’Istituto nazionale di statistica nell’elenco dei comuni italiani in base all’altitudine:

1. Terreni situati in comuni con altezza minore o uguale a 280 metri;
2. Terreni situati in comuni con altezza compresa tra 281 e 600 metri;
3. Terreni situati in comuni con altezza maggiore o uguale a 601 metri.

I terreni situati nella prima fascia sono sempre assoggettati ad Imu e dunque sono considerati come quelli pianeggianti.

I terreni situati nella seconda fascia sono in linea di massima soggetti a tassazione; per questi terreni è prevista l’esenzione se posseduti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali iscritti alla previdenza agricola, i quali non sono soggetti a tassazione bensì sono considerati di collina.
I terreni situati nell’ultima fascia sono sempre esonerati dall’Imu a prescindere dalla natura del proprietario.

Inoltre ai terreni ad immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusocapibile che non ricadono in zone montane o di collina sulla base del decreto è riconosciuta l’esenzione dall’Imu ai sensi dell’art 22 comma 2 del D.l n. 66/2014.

Le conseguenze di tale intervento sono che le disposizioni contenute dalla circolare n. 9/1993 sono sostituite da quelle dell’attuale decreto, per cui i contribuenti da sempre esonerati dal pagamento di imposte sui terreni montani o di collina sono assoggettati all’Imu a poche settimane dalla data di versamento del saldo e tale norma è retroattiva, ovvero si richiede il pagamento per l’intero anno 2014 e non vale solo per il futuro. Si richiede, infatti, il pagamento in un’unica rata entro il 16 dicembre 2014.

Eliminando quella circolare aumenta il rischio di estensione della tassazione anche ad orti ed orticelli non tenendo conto della redditività di tali terreni e penalizzando chi pratica un’agricoltura di mera sussistenza e senza finalità economiche. Poi non si capisce perché ai terreni incolti non posseduti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali, oppure coltivati in maniera non imprenditoriale si dovrebbe applicare il moltiplicatore più alto pari a 135 rispetto a 75 applicabile ai coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali in base al comma 5 dell’art. 13 D.l. n. 201/2011.

Infine ci sono forti dubbi sul rispetto dello Statuto dei diritti del contribuente sia per quanto riguarda l’efficacia temporale della norma e sia sull’agevole adempimento delle obbligazioni tributarie artt. 3 e 6 del Dlgs. n. 212/2000.

ALLEGATO:

Decreto del 28 novembre – Esenzione Terreni Montani

A partire dal 1° ottobre 2014, per effetto del D.L. 66/2014, c.d. Decreto IRPEF, conv. in L. n. 89/2014 ci sarà una cambiamento nei pagamenti da effettuarsi con F.24.

Infatti, l’art. 11 di tale decreto contiene una sostanziale novità per tutti contribuenti che si apprestano ad adempiere alla scadenze fiscali a prescindere dal fatto che siano titolari o meno della partita Iva. In tre casi ben precisi si impone l’obbligo di pagamento del modello F.24 esclusivamente in via telematica.

I diversi casi previsti sono:

• se per effetto delle compensazioni il saldo finale della delega è nullo,  allora l’F.24 dovrà essere presentata esclusivamente mediante servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate;
• se per effetto delle compensazioni il saldo finale è positivo la delega dovrà essere presentato tramite i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate, o dagli intermediari della riscossione (banche, poste);
• se la delega presenta un saldo a debito di importo pari o superiore a mille euro, la presentazione dovrà avvenire tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate o dagli intermediari convenzionati con essa.

Tale norma lascia invariate le c.d. “compensazioni verticali”, ovvero quelle che avvengono tra debiti della stessa natura, per le quali il modello F.24 non è richiesto.

Rimane ferma la possibilità della presentazione cartacea o l’utilizzo delle modalità di pagamento finora utilizzate come contanti, assegni e home banking per le deleghe esclusivamente a debito di importo non superiore a Euro 999,99. Tuttavia nel caso di compensazioni che determinano un saldo pari a zero sia i privati che i titolari di partita Iva dovranno inoltrare l’F.24 utilizzando i servizi dell’Agenzia delle entrate. Il contribuente potrà scegliere alternativamente Fisconline, oppure rivolgersi al professionista abilitato che inoltra l’F.24 tramite il canale Entratel. 

L’obiettivo di tale disposizione è di ridurre i costi della riscossione fiscale.

La novità è di notevole rilevanza in virtù delle prossime scadenze che riguardano migliaia di contribuenti. Si pensi ad esempio alla prima rata della Tasi del 16 ottobre per tutti i comuni che hanno deliberato ed inviato i regolamenti che stabiliscono le aliquote e le detrazioni, entro il 10 settembre 2014; oppure per quei comuni che non hanno inviato le deliberazioni entro il predetto termine e il cui il versamento avverrà in una unica soluzione il 16 dicembre 2014, con applicazione dell’aliquota base del 1 per mille (v. nota prot. 28926 del 2 settembre del Dipartimento delle finanze) entro il limite massimo di cui al primo periodo del comma 677 della legge di stabilità per il 2013, e cioè fermo restando il rispetto del limite complessivo in base alla quale la somma delle aliquote IMU e Tasi gravanti sul medesimo immobile non può superare l’aliquota massima prevista per l’IMU.

Se nella delega è presente una compensazione di un tributo a credito con un altro a debito, che porti il saldo della delega a zero, il contribuente non potrà andare presso la propria banca, né effettuarlo con i strumenti on-line disponibili (home banking).           

LINK CORRELATI:

Nota del Dipartimento della Finanze – pdf »

La suddetta Circolare prende in esame i numerosi quesiti pervenuti in ordine alla maggiorazione dello 0,8 per mille prevista dall’articolo 1, comma 677, della Legge di stabilità per l’anno 2014 in materia di TASI,  a seguito delle modifiche apportate dal D.L.n.16/2014, convertito dalla L.n.68/2014.

Viene indicato quale PRIMO LIMITE quello rappresentato dalla somma delle aliquote TASI ed IMU per ciascuna tipologia di immobili, che non può superare il 10,6 per mille consentito dalla legge.

Viene indicato quale SECONDO LIMITE l’aliquota TASI massima per il 2014 del 2,5 per mille.

Viene, quindi, precisato che il Comune può decidere di utilizzare la maggiorazione dello 0,8 per mille per aumentare uno dei due LIMITI o distribuirla tra i due LIMITI e vengono forniti alcuni esempi dimostrativi.

LINK CORRELATI:

MEF – DIPARTIMENTO DELLE FINANZE – CIRCOLARE N. 2/DF – pdf »

LINK CORRELATI:

Decreto Ministeriale 19/02/2014 »

Sul sito del Ministero delle Finanze è stata pubblicata la risposta ad alcune domande dei contribuenti riguardanti la corretta applicazione della c.d. MINI IMU, il cui versamento deve essere eseguito entro il 24 gennaio 2014 per effetto della disposizione contenuta nella Legge di Stabilità  2014 e nell’articolo 1 del decreto legge n.133/2013.

Clicca qui per consultare le domande »

MINISTERO DELL’ECONOMIA E DELLE FINANZE
DIPARTIMENTO DELLE FINANZE

RISOLUZIONE N. 8/DF

Roma, 22 luglio 2013

PROT. N. 14845

OGGETTO:
Imposta municipale propria (IMU) di cui all’art. 13 del D. L. 6 dicembre 2011, n. 201,
convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214.
Realizzazione di un impianto fotovoltaico sul lastrico solare. Quesito.

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